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用途決定稅負！7個(gè)小案例，涉及納稅籌劃了！
發(fā)布時(shí)間：2021-7-29 13:58:38      點(diǎn)擊次數：1433

案例一

同樣是房地產(chǎn)公司的樣品房：
1、在出售之前若是沒(méi)有使用和出租，則不需要征收房產(chǎn)稅。
2、在出售之前若是已經(jīng)使用和出租，則需要征收房產(chǎn)稅。
參考：
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅有關(guān)政策規定的通知》（國稅發(fā)[2003]89號）第一條規定，鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產(chǎn)稅。

案例二

同樣是購買(mǎi)班車(chē)給職工當做上下班的通勤車(chē)：
1、若是專(zhuān)門(mén)用于給職工當做上下班的通勤車(chē)，則增值稅不得抵扣；
2、若是變專(zhuān)用為混用：既用于集體福利，也用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，也就是混用的可以抵扣增值稅。
參考：
《財政部  國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）第二十七條規定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：
 （一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
 納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。 

案例三

同樣是購買(mǎi)了1箱白酒：
1. 若是正好今天中午來(lái)了業(yè)務(wù)客戶(hù)，用于招待喝掉了，則不會(huì )涉及增值稅視同銷(xiāo)售、也不會(huì )存在企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，不需要代扣個(gè)人所得稅；
2. 若是正好今天中午來(lái)了業(yè)務(wù)客戶(hù)，當做禮品送給了客戶(hù)個(gè)人，則增值稅和企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售、同時(shí)按照偶然所得代扣20%個(gè)人所得稅。
參考：
1、貨物增值稅視同銷(xiāo)售，增值稅暫行條例實(shí)施細則正列舉了八項行為，企業(yè)只需對號入座即可判定是否應按照視同銷(xiāo)售計算繳納增值稅：
(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；
(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；
(3)設有兩個(gè)以上機構并實(shí)行統一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機構移送其他機構用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機構設在同一縣(市)的除外；
(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費；
(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；
(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；
(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無(wú)償贈送其他單位或者個(gè)人
2、國稅函2008年828號文列舉了視同銷(xiāo)售的情形，即企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確定收入。
（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；
（2）用于交際應酬；
（3）用于職工獎勵或福利；
（4）用于股息分配；
（5）用于對外捐贈；
（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
3、《關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）三、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機向本單位以外的個(gè)人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò )紅包，下同），以及企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

案例四

同樣是補貼職工2萬(wàn)元：
1. 若是該項補貼屬于工資薪金等，則需要按照工資薪金預扣個(gè)人所得稅；
2. 若是該項補貼屬于職工生活困難補助，則不需要代扣個(gè)人所得稅。
參考：
①個(gè)人所得稅法
第四條 下列各項個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅；四、福利費、撫恤金、救濟金；
②個(gè)人所得稅法實(shí)施條例
第十四條　稅法第四條第四項所說(shuō)的福利費，是指根據國家有關(guān)規定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會(huì )團體提留的福利費或者工會(huì )經(jīng)費中支付給個(gè)人的生活補助費；所說(shuō)的救濟金，是指各級人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補助費。
③《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)【1998】155號）一、…所稱(chēng)生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者經(jīng)費中向其支付的臨時(shí)性生活困難補助。

案例五

同樣是職工報銷(xiāo)的高鐵票2000元：
1、若是用于因公出差報銷(xiāo)的高鐵票，允許抵扣增值稅；
2、若是用于回家探親報銷(xiāo)的高鐵票，不得抵扣增值稅；
參考一：
《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）規定：六、納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規定確定進(jìn)項稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價(jià)+燃油附加費）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
參考二：
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號) 附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

案例六

同樣是公司按月支付職工2000元的交通補貼，20人*2000元=4萬(wàn)元，已并入工資申報了個(gè)稅：
1、若是按照職工福利費的用途來(lái)處理，企業(yè)所得稅上有14%稅前扣除的限制；
2、若是按照工資薪金的用途來(lái)處理，企業(yè)所得稅上沒(méi)有14%稅前扣除的限制，允許全額稅前扣除。
參考：
國家稅務(wù)總局公告2015年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》：
一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問(wèn)題
列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

案例七

同樣是購買(mǎi)的辦公樓，原值1000萬(wàn)元，年租金100萬(wàn)元。
1、若是用于出租，房產(chǎn)稅=100萬(wàn)元*12%=12萬(wàn)元；
2、若是用于自用，房產(chǎn)稅=1000萬(wàn)元*70%*1.2%=8.4萬(wàn)元。
參考：
根據稅法規定，房產(chǎn)稅的計算方法有以下兩種：一是按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算，計算公式為：年應納稅額=房產(chǎn)賬面原值×(1-30%)×1.2%。二是按租金收入計算，計算公式為：年應納稅額=年租金收入×適用稅率12%。


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